近日，财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则委员会（IASB）联合发布了一份经修订的意见征求稿——《会计准则更新建议——租赁（第842号议题）》，针对租赁的会计处理问题提出了几项指引修改建议。在2013年9月13日之前，有兴趣的个人和组织均可提交自己的反馈意见。
设备租赁与融资协会（ELFA）是一个由金融服务公司和制造商联合组成的贸易协会，位于美国华盛顿特区。该组织计划就修改建议向FASB 和IASB发送一封意见函。
FASB 和IASB致力于建立一项工作准则，以解决租赁交易产生的资产和负债问题。对此，ELFA表示支持，但同时也表达了自己对新建议的几点担忧。
ELFA总裁兼首席执行官威廉·萨顿（William Sutton）在一份书面声明指出：“意见征求稿所提出的租赁会计处理模型不会显著地提高财务信息的质量或可靠性，不能够如实地描述设备租赁的经济实质，此外，由于会计处理过于复杂，还可能增加承租人的合规负担。”。
他继续谈到：“对美国企业而言，通过租赁进行融资是一个重要的资本形成手段，可以通过收购和投资于资金计划、设备和房地产来实现。ELFA最关注的问题是，如果美国财务会计准则第13号准则（SFAS No.13）被其他准则所取代，那么，新准则是否能够提高财务报告中租赁交易事项的清晰度，而且不管是从会计处理角度还是从财务角度，是不是都不会给企业增加不必要的负担。”
FASB在一份新闻稿中表示，租赁（第842号议题）旨在提高杠杆应用情况的透明度，提供企业运营所使用资产的情况，以及企业进行租赁交易所面临的风险状况，从而提升财务报告的质量和可比性。
FASB的主席莱斯利·塞德曼（Leslie Seidman）在一份书面声明中指出：“投资者普遍认为租赁是一项负债，应在资产负债表上反映，我们此次提出的建议正是响应投资者的呼吁。FASB 和IASB根据利益相关者的反馈意见，修改了原有的建议，从利润表和现金流的角度，对不同类型的租赁加以区分。”
FASB 和IASB于2009年3月发布了讨论稿——《租赁：初步意见》，并在2010年8月发布了讨论稿——《FASB会计准则更新建议——租赁（第840号议题）》，在充分收集利益相关者的反馈意见后，才制定了这项新建议。
新建议做出了什么修改？
业界批评现有标准不能如实反映租赁交易，无法满足财务报表使用者的需求。
FASB认为，目前，大部分租赁交易未在承租人的资产负债表中反映，而此类租赁交易涉及的金额巨大。此外，现有的租赁会计模型要求承租人和出租人将租赁交易划分为融资租赁（如设备租赁，租赁期限几乎涵盖了该设备的整个经济寿命期）或经营租赁（如办公场所租赁，租赁期限为10年），并对其分别进行会计处理。
FASB指出，对于融资租赁，承租人会在其资产负债表上确认相关租赁资产和负债；而对于经营租赁，租赁资产和负债却未在承租人的资产负债表中反映。
按照新建议，对于租赁期限超过12个月的租赁交易，承租人必须将相关权利或义务确认为资产或负债。
FASB在意见征求稿中表示：“承租人和出租人应该根据承租人消耗租赁资产的经济利益是否超过某一比例，来确定租赁交易类型。”
这种会计处理方法不同于2010年征求意见稿所提出的处理建议，原先的建议要求出租人首先判断是否将与资产相关的重大风险和收益转移给承租人，而后再确定租赁交易的会计处理方法。
为了更好地反映租赁交易的不同经济实质，FASB 和IASB提议对租赁的确认、计量、租赁资产相关费用和现金流的列报采用双重处理方法。根据新建议，承租人将对大多数房地产租赁交易按直线法确认租赁费用，并在利润表中予以列报。FASB表示，对于其他大多数类型的租赁，如设备或车辆租赁，承租人应分别报告资产的摊销情况和租赁负债的利息费用情况。
此外，FASB 和IASB对披露内容也提出了建议，以确保投资者和其他财务报表使用者能够理解租赁交易所产生的现金流量的金额、时间以及不确定性。对于设备和车辆租赁，出租方应该如何对表外租赁交易进行会计处理，FASB 和IASB也提出了几项修改建议。FASB认为这些修改有利于提高租赁交易的透明度，可以让外界了解出租人所面临的信用风险和资产风险等情况。
IASB的主席汉斯·胡戈沃斯特（Hans Hoogervorst）在一份书面声明中指出：“目前，投资者不得不利用财务报表所披露的基本信息，再加上一个主观判断的倍数，对租赁交易所隐含的杠杆情况做出大致猜测。显然，如果分析师和其他人士对租赁相关的负债只能进行猜测，那么，这是不符合投资者最佳利益的。而新建议则向前迈进了一大步，有利于提高财务报告在租赁方面的质量和可比性。”
英格兰及威尔斯特许会计师公会（ICAEW）财务报告部负责人奈杰尔·斯莱·约翰逊（Nigel Sleigh-Johnson）在一份书面声明中指出，租赁会计标准最终将给世界各地的众多企业带来重大影响。
他补充到：“如果公司的主要资产是通过经营租赁获取的，那么这种影响将更为显著。对于特定行业内的公司，比如航运业、航空业、采矿业和建筑业，可能受到的影响要比其他行业内的公司更大。如果要将租赁期限长于12个月的所有租赁交易都在资产负债表上进行反映，这可能就意味着许多类型的企业将面临数据收集问题。”
原文链接：http://www.accountingweb.com/article/feedback-sought-fasbiasb-lease-accounting-proposal/221834
来源：中国会计视野
