IFRS厘清自身信贷损益计量
众多的投资者和分析师将很乐于听到这一讯息：在国际财务报告准则（IFRS）下，由于企业自身信用状况变化带来的损失或收益将被排除在其报表损益之外。自身信贷损益实际上是由于某一发行主体采用公允价值重新计量其债务时所产生的信贷价值的账目变化现象。因为信用风险增加时，发行主体的信贷状况会影响欠款的公允价值：若利用公允价值计算该发行方的债务，那么其欠款数额便会减少；在账面上，这将直接体现为盈利。过去，特别是近年发生的信贷危机中，这种通常数额不菲的“盈利”都是被确认为了损益项。
许多人都认为这种计量结果不合逻辑，混乱不堪还十分无用。针对以上的考虑，IASB修改了企业自身信贷损益的处理方法。各企业现在可以将自身信贷损益计入到综合收益（OCI）项目中，以此减少其自身信用状况变动对公司盈亏波幅的影响；而企业债务公允价值的其他变化（如普通的利率变动），仍将被记入损益。到2018年《IFRS9——金融工具》正式生效前，企业信用损益都将独立计量，并不会对该企业的金融工具计量的任何其他方面造成影响（原因在于，IFRS 9需要对金融工具的计量进行一些变化，但是不会在2018年前实施。因此，IASB在2013年11月决定，允许各公司在IFRS 9应用前对其自身信贷分类的计量拥有选择权。而在IFRS 9正式实施后，各企业就会被要求通过其他综合收益项目来计量其自身信贷损益了）。
企业的大部分债务将被计入摊销成本。公允价值选择权的使用则不发生改变。企业根据公允价值选择权，用公允价值计量的所有债务，都将被按公允价值记入资产负债表。最重要的是，进来关于‘按公允价值衡量结构化债务’还是‘将其分成一种用摊购成本计算的普通债务证券并用公允价值计算的衍生物’的争论依然甚嚣尘上。若债务被分割，其衍生物公允价值的变化仍将被计入企业损益中。由此，更喜欢分割综合金融负债，而不是用公允价值将整个工具转计的从业人员，可以继续他们之前的做法了。
企业自身信贷损益是非GAAP会计制度下、专为调整企业盈亏常用的调整手段之一。而IFRS规则的变化则意味着这种调整手段将被记入历史。这对投资界来说应该是个好消息。
原文链接：
http://www.ifrs.org/Alerts/Publication/Pages/Investor-Perspectives-One-fewer-non-GAAP-adjustment-to-worry-about-March-2014.aspx
来源：中国会计视野
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