普拉达 日本与国际会计准则

2014年11月11日，在日本东京举行的日本财务会计准则基金会（Financial Accounting Standards Foundation，FASF）利益相关人会议上，国际财务报告准则基金会受托人主席（Chairman of the Trustees of the IFRS Foundation）米歇尔·普拉达（Michel Prada）发表了题为《日本与国际会计准则》的演讲。在演讲中，普拉达先生介绍了日本和世界各地采用国际财务报告准则（IFRS）的发展，并分享了对IFRS未来的愿景。演讲全文如下：
前言
女士们，先生们，尊敬的各位来宾，今天我很荣幸又和大家齐聚一堂。自从2012年担任IFRS受托人主席以来，我已经多次访问东京。
首先，我要向FASF理事长釜和明（KazuakiKama）和常务理事都正二（MasajiMiyako）先生堪称典范的领导表示感谢。同时我也要向日本企业会计准则委员会（AccountingStandards Board of Japan，ASBJ）委员长小野行雄（Yukio Ono）、副委员长新井武广（TakehiroArai）与小贺坂敦（AtsushiKogasaka）先生及其它委员出色的合作表示感激。我知道,汉斯·胡格沃斯特（HansHoogervorst）也对ASBJ与IASB合作过程中建设性、高质量的贡献非常感激。
此外，我也要感谢在IFRS基金会受托人任上令人钦佩的冈田让治（JojiOkada）和 佐藤隆文（TakafumiSato）先生，以及他们的前同事藤沼亚起（AkiFujinuma）和岛崎宪明（NoriakiShimazak）先生。藤沼先生和岛崎先生都曾是非常出色的受托人，并且依然在日本积极地支持基金会的工作。
最后，我要感谢来自日本公认会计士协会（JICPA）、日本经济团体联合会（Keidanren）和其他许多组织的代表们。这些机构在全球范围努力改进财务报告，为我们的工作做出了卓越的贡献。
这个上午我的演讲包括两大主题。首先，我想盘点一下IFRS在日本及世界其它国家的发展进程。之后，我将展望未来，与大家分享我们的计划。当然我也很高兴为大家解答您们的问题。我最想说的是，今天我带着“初心（Shoshin）”——“初学者的心态”来拜访您们， 聆听您们的观点并从您们的智慧中受益。
盘点
首先，让我们盘点一下。虽然我并不是一名会计，但是多年以来我深入地参与到会计事务当中。在我担任国际证券事务监察委员会组织（International Organization of Securities Commissions，IOSCO）技术委员会主席期间，正逢2000年IOSCO认可企业为跨境上市而使用国际会计准则（InternationalAccounting Standards，IAS）。
IOSCO的决定为各方认真思考全球会计准则这一概念提供了必要的机制支持。这一决定最终也促进了国际会计准则理事会（IASB）的重组以及全球单一一套会计准则目标的制定。
回顾2000年，当时有许多质疑的声音，对能否实现全球统一会计准则这一目标表示怀疑。然后，时至今日，这一目标已近乎实现。世界上几乎所有国家，包括美国在内，都允许跨境上市的国际性公司采用IFRS。这一成绩令人瞩目。不过，这对那些国际投资者来说并无多少帮助，他们依然为来自世界各国各种不同的、经常不兼容的会计体系所困扰。例如，一位投资全球汽车行业的投资者，可能需要对来自中国、法国、德国、印度、日本、韩国、英国和美国的不同公司的财务报告进行比照。如果来自不同国家的公司财务报告是根据不同的会计准则编制的，那么各个公司净利润的计算基础也将差异很大。投资者能够调和差异的唯一方式就是深入的研究会计准则，但是很少有投资者本身就是会计人员。
各国不兼容的会计准则给投资者和全球经济带来了额外的成本和转换风险，而全球统一的会计准则可以为全球资本市场带来透明、问责和高效。这也是为何二十国集团（G20）领导人、金融稳定理事会（FinancialStability Board）、国际货币基金组织（InternationalMonetary Fund）、世界银行（WorldBank）和IOSCO团结一致支持IFRS基金会的工作，以及我们创建全球统一会计准则的使命。事实上，两个月前，金融稳定理事会就重申了对“继续支持单一一套高质量国际会计准则”的承诺（附注1）。
然而，采用IFRS不单是为了公众利益。随着IFRS的应用不断增加，各个公司也会因为采用国际通行语言来编制财务报告而受益。有研究表明，投资者行为带有明显的熟悉度偏误（familiaritybias，投资者偏好投资自己熟悉的公司）（附注2）。一旦涉及国际化投资，IFRS就可以提供熟悉度。
我们自己的分析显示，对于世界上大多数行业而言，IFRS已经成为企业编制财务报告的主要基础。随着这个趋势不断地发展，游离于IFRS体系熟悉度之外的成本也会不断增加。毕竟，国际投资者可以选择将他们宝贵的资本投向何处。在一些如日本这样可以选择采用IFRS的国家和地区，首席财务官（CFO）们面临的问题是是否决定成为国际熟悉度体系的一员。
令人振奋的消息是世界上大部分国家和地区已经完成了向IFRS转换，而剩下的那部分，如日本，也在积极准备转换的过程中并大有进展。
不过，我们也一直担心转换的形势是否像我们想象的那么乐观。去年，我们开始了一项评估项目来验证我们的猜测。我们邀请了前IASB理事保罗·帕克特（Paul Pacter）来执行一项对IFRS在全球范围内的采用情况进行全面研究的项目。
保罗从对各国的准则制定机构进行调查着手，了解在它们的辖区范围内是否及如何采用IFRS。然后，他通过从大型会计师事务所和世界各地证券监管机构获取更多的信息对研究进行补充。最后，保罗请求各个司法管辖区的相关公共监管机构对他的研究成果进行审核。通过这种研究方法，其成果准确性的可信度非常高。
研究成果很令人欣慰。保罗发现，在他所研究的138个国家中，有114个国家已要求全部或大多数上市公司在进行国内报表编制时采用IFRS。也就是说，有五分之四接受研究的国家已经强制实行IFRS。更进一步的，他还发现那些国家没有、或仅对IFRS进行了极少调整，而且所做的调整也只是作为全面采用IFRS进程中的过渡步骤。
那些尚未要求采用IFRS的国家在向IFRS转换的进程中也有进展。
您们可能知道中国实施的中国会计准则与IFRS非常接近。但是，您们可能有所不知的是，占中国国内总市值30%多的中国企业为在香港和国内两地上市而全面采用了IFRS，而香港从一开始就加入了IFRS阵营。
在印度，IFRS的发展的步伐一直没有停歇。印度新一届政府最近宣布，有计划过渡到以IFRS为基础的印度会计准则。这些进展振奋人心。不过，只有全面采用IFRS才可以享受“熟悉度”的便利，所以我们也在和印度监管机构积极磋商，最大程度减少印度会计准则和IFRS的背离。
我不得不说在美国IFRS的进展比我们预期要缓慢。但无论如何，我们都不能小视IFRS和美国公认会计原则（USGAAP）之间的相似程度，以及很多趋同项目取得的积极进展。 比如分部报告、企业合并、公允价值计量，以及近期的收入确认等项目已发布了趋同后的准则。
除此之外，在美国IFRS的使用比很多人想象的要更加深入。美国投资者已经是IFRS财务报告的广泛使用者，他们持有超过8万亿美元的外国公司所发行的证券，而这些外国公司大多使用IFRS。同时，美国证券交易委员会（SEC）负责对近500家在美国上市的国际性公司进行监管，它们均遵循IFRS编制财务报告，这些公司拥有数万亿美元的总市值，对美国投资者来说是个非常重要的市场。SEC主席玛丽·乔·怀特（Mary Jo White）曾多次在公开场合上声明，IFRS是SEC工作的优先事项，SEC有必要对美国境内IFRS的使用阐明自身观点。我们期待与SEC新任首席会计师詹姆斯·施努尔（James Schnurr）在这个重要议题上的合作。
下面我们来谈谈日本。正如我前面所提到的，IFRS基金会和日本的利益相关人之间的联系非常紧密。事实上，在很多方面都可以作为典范式的合作关系。
日本在基金会组织的各个层面都设有代表。ASBJ和今天在场的很多日本利益相关人对基金会和IASB的工作提出了很多高水准和深思熟虑的建议。日本外务省事务次官河野雅治（Masa Kono）也是IFRS监察委员会（IFRS Monitoring Board）的主席。东京也是我们唯一一家国际办公室的驻地，为亚洲—大洋洲地区提供支持。事实上，我们近期聘用了一名广东话和普通话流利的技术员工，这也增强了东京办公室成为卓越的区域中心的信心。
此外，日本还对基金会的工作提供了慷慨的财政支持，同时也向我们的伦敦和东京办公室借调了优秀的员工。顺便说一句，受托人正在努力确保日本对基金会高度的财务支持能够在世界上其他地区得到仿效，特别是那些还没有完成其全面资金义务的司法管辖区。
日本监管当局对在日本采用IFRS的步伐谨小慎微而又深思熟虑。有趣的是支持全球会计准则已经作为日本政府增长战略的一部分。事实上，其它国家也在密切地关注日本“可以选择采用IFRS”的进展，因为这种方式允许大型、跨国日本企业因为采用IFRS而受益，同时又不会立刻对小型、更面向国内企业带来转换负担。
看到自愿转换采用IFRS的企业数量快速增长，我们备受鼓舞。 我理解到目前为止，有46家总市值为63万亿日元的日本本土企业已经采用或宣布计划全面采用IFRS。根据这些公司的年报，全面采用IFRS的三大原因是：与国际竞争对手可比、扩大股东范围和更高效的管理。
我们很高兴得看到，最近推出的JPX日经400指数（JPX-Nikkei400 Index）将采用IFRS作为列入指数范围的考虑因素之一。根据《金融时报》（FinancialTimes）近期发表的一篇文章，该指数在国际投资者中很受欢迎。（附注3）
当然，日本也正在引入又一个国内会计框架的进程中，该框架被称为“日本修订后国际准则（JapaneseModified International Standards，JMIS）”。我对JMIS没有强烈的意见，在过渡到采用IFRS的过程中需经哪些步骤取决于日本监管当局。然而，如果投资者“熟悉度”是最终的目标的话，那就只能通过全面采用IFRS得以实现。
未来的优先工作
讲到现在，我都在讲述我们是如何实现最初的目标，即在全球范围内的跨境上市公司都采用IFRS。同时我们也在逐步的实现下一步目标：让IFRS成为真正的全球性准则。IFRS已经成为世界每个角落使用最频繁的会计语言，不是首要的就是次要的会计语言。对于未来我很有信心，IFRS的世界版图终将描绘完整。
作为受托人，我们一直在努力地确保IFRS基金会和IASB这两大机构的体制基础能够跟上成为国际准则制定机构所带来的不断增加的责任的步伐，。基金会开始工作后，在很短的时间内，我们就完成了两次章程审核和两次战略审核。每次审核都进大大加强了IFRS基金会和IASB这两大机构的透明和问责。例如，设立IFRS监察委员会、IASB应循程序的显著加强（包括公开征询对IASB议程的意见）以及创立会计准则咨询论坛（AccountingStandards Advisory Forum，ASAF）。
我饶有兴趣的阅读了来自欧洲财务报告咨询小组（EuropeanFinancial Reporting Advisory Group，EFRAG）技术专家组主席弗朗西丝·弗洛蕾丝（FrancoiseFlores）的评论。她在近期的一份刊物上表示，通过不断地改进和完善治理和应循流程，已使IASB获得了真正意义上的独立，即IASB作为准则制定机构在全面地听取各方意见和争议后作出决定，对其决策作出解释，并对后续的结果进行汇报。（附注4）
目前，受托人正在着手准备下一次的公开征询，针对2015年即将展开的对IFRS基金会结构和有效性的审查。这次征询将基于此前两次章程审核和两次战略审核所提出的各项增强与改进。我们期待听到更多改进意见。不过，受托人已经明确了一些议题。
首先，我们将对IASB的最优规模征询意见。根据我们的章程，IASB理事会由至多16名理事组成，具备适当的地区和专业多样性。需要如此庞大的理事会的一大主要原因是为了向与区域性利益相关人进行互动提供充足资源。然而，近年来其他机制也被制定出来以支持这一重要目标。ASAF就是一项很出色的创新，它可以将全球重要的利益相关人和IASB联系到一起。此外，会计准则制定机构区域群体的出现也进一步增强了我们与重要的区域和国家利益相关人之间的联系。目前，有欧洲的EFRAG、亚洲—大洋洲会计准则制定机构组和拉丁美洲会计准则制定机构组。泛非洲会计师联合会（PanAfrican Federation of Accountants）也对协调非洲地区利益相关人的意见做出了出色的工作。所有这些团体都在ASAF设立了代表。
所以，问题来了，这些创新是否意味着IASB应趋向于更小规模、更集中化。我们将在决定如何行动之前向公众征询意见。同时，受托人也计划寻求对进一步加强IFRS基金会的治理和问责，以及保护IASB独立性的意见。在对此议题进行审核的同时，我们也会完成对ASAF的审核。ASBJ是ASAF的创始成员之一，您们的意见尤其受到欢迎。
结语
为了给后面的提问环节提供机会，我的发言即将结束。如我阐述的IOSCO的初始目标已经得以实现，世界上几乎每一个国家都允许跨境上市公司采用国际准则。更进一步的，我们的研究显示，世界上有五分之四的国家要求国内企业采用IFRS编制报表。虽然IFRS的世界版图尚未完成，但是我们正在向终点进发。日本正是这一进程中最完美的例子。
最后，我提到了IFRS基金会和IASB在不断革新来满足作为一家国际会计准则制定机构的职责，以及我们将如何计划在2015年对机构结构和有效性进行审核，如有必要，我们将实施进一步的改进项目。
感谢您们的拨冗出席，期待您们的提问。
附注1：金融稳定委员会（2014）新闻稿：《FSB在澳大利亚凯恩斯召开全体会议》，www.financialstabilityboard.org。
附注2：例如，请参见Foad, H (2010)撰写的《行为金融学中的熟悉度偏误：投资者、企业和资本市场》，Wiley，美国。
附注3：金融时报，2014年6月15日，《日本团体青睐JPX日经400指数》。www.ft.com。
附注4：弗朗西丝·弗洛蕾丝在《欧洲在国际市场中的未来》报告中撰写的《利益相关人在IFRS准则制定过程中的直接参与》，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW），2014年10月，www.icaew.com。
原文链接：
http://www.ifrs.org/Alerts/Conference/Pages/Speech-by-Michel-Prada-Japan-and-global-standards-November-2014.aspx
来源：中国会计视野