近日有美国职业道德研究人士撰文指出，人们对于萨班斯法案的争论的焦点总是关于其在引导社会不断关注改进的公司治理，并且提高职业道德标准和企业的合规性中做出的贡献。而忽略了有待提升的审计质量是法案应持续关注的重点。
萨班斯法案诞生于2002年，由一系列公众投资者利益受损事件和各项监管政策失效所引发。虽然其中个别条款颇具争议，但该法案缔造了全景性的合规框架，包括上市公司会计、审计职业性及公司治理强化指引。被认为是自1930年以来，对上市公司和独立审计影响最为深远的法律。
萨班斯法案在以下两方面保护了投资者利益：
1、明确了企业CEO和CFO在财务披露和相关内部控制方面的责任
2、提高企业审计委员会的职业操守和应尽义务
然而仍然有人持续质疑该法案的整体价值，比如：萨班斯法案并没有制阻止那些导致2008年金融危机的公司舞弊的发生。
第404号条款
萨班斯法案最为著名的自然是404条款，这一条款要求企业管理层提供财务报告相关内部控制有效的声明，并且这些声明已经独立审计所认可。
美国国会不断遭受社会各界的压力，要求放宽404条款的强制性要求。于今年4月5日由奥巴马总统签署生效的《创业企业融资法案》（the Jumpstart Our Business Startups Act ，JOBS Act），其中规定之一便是取消对符合特定条件的新兴成长型企业的404条款披露要求。
除要求管理层和审计师履行内控声明及审计的职责以外，萨班斯法案还要求上市公司披露其财务高管是否在执行与其职业规范相适应的道德守则。纽约证劵交易所（NYSE）将这项要求扩展到所有上市公司，要求确定并公开披露其商业与道德守则，这些守则适用于董事会成员、管理层及全体雇员，并要求及时披露董事会成员和高管对于这些准则的免责行为。
同时纽交所也提供了道德守则应覆盖的重要事项清单，纳斯达克也采用了类似的要求。这些要求显著提升了商业道德的可视性，为各种规模和类型的企业建立了商业道德文化的最佳实践范例。
深厚的道德文化的存在对企业成功的重要性不言而喻。商业道德文化有助于企业吸引更多的优秀人才，减少人员的流动成本和培训成本，从而促进运营效率提升和盈利能力提升。一个企业在社会、环境和道德方面的良好声望会让广大消费者形成价值认同感和深层次的共鸣，从而吸引消费者购买其产品或服务。
会计师事务所的审计质量
全面评价萨班斯法案的效果，需要考虑的另外一个重要方面是过去十年间独立审计的审计质量的改善。审计质量的重要性在萨班斯法案首章条文中可以看到：“上市公司会计监管委员会的职责是是对受相关证券法规监管的上市公司和相关事项的审计进行监督，以便保护投资者的利益，并保障公众对上市公司所编制的有效的、准确的和独立的审计报告的利益”。即使该法案生效多年并经过多次修改，但法案是否已经恰当规范了上市公司审计业务，这一点仍然难以作答。
独立审计存在已经有数百年的历史，但始终作为一个自我规范的行业存在。在萨班斯法案出现以前，行业规范的重大举措绝大部分由从业的会计师、事务所和行业协会来制订。这些举措包括：
-设定行业进入标准。
-颁布审计业务和职业道德标准。
-定义审计质量标准。
-定义是否违背道德的行为。
-对违规成员进行处罚
而萨班斯法案颁布后，独立审计被区分为上市公司审计和对其他组织的审计。该法案促成了上市公司会计监管委员会（the Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB）的成立，作为美国证劵交易委员会下属的职能机构存在，其主要职责是建立并强制推行上市公司审计业务标准。但非营利组织和政府机构的审计标准仍由行业协会自行制定。
上市公司会计监管委员会发布的会计师事务所审计业务检查报告，是讫今为止仅有的关于会计师事务所审计质量的公开评价，但该报告仅有定性评价并无具体的统计数据。2011年，上市公司会计监管委员会主席詹姆斯·多蒂表示该委员会复核了超过2800份大型会计师事务所的审计报告，并且“发现和分析了数百起可定义为审计失败的案例”。
在2012年的会计师事务所审计业务检查报告中，多蒂表示：“调查持续提示出审计缺陷仍处于不可接受的水平；世界各地的审计监管者均发现审计目的与其实现过程存在着巨大落差，这种现象可能是由于会计师事务所仍然鼓励向审计客户推销其服务。无论会计师事务所推销其服务合法与否，都会影响审计师意见的正确表述”。这种普遍现象无助于报告使用者建立对审计报告的信心。
按萨班斯法案的要求，上市公司会计监管委员会对审计业务的检查信息应予以保密，这项规定阻碍了人们对于审计失败的分析。在其针对某个审计事务所的年度检查报告中也未包括具体客户的细节性信息。这项要求事实上在发生或潜在的诉讼中保护了审计失败的会计师事务所。不过如果某事务所后期的改进效果并不令人满意，该委员会将有权公开保密的那部分信息。
比如安永和美国商会所涉及的事务所提供非审计服务从而影响其审计独立性的案例。安永做出了一份有关美国宏观经济未来变化分析的调研报告，是由四个行业组织赞助发起的：美国独立社区银行家协会、全美独立商业联盟、美国小企业和家族企业协会以及美国商会。这份调研报告的主题，是关于美国如果在2013年初对企业所有者大幅提高税率，对美国就业与投资可能产生的负面影响。美国商会并未在网站上公开此份报告，但是报告内容已经在一些行业协会和社会政治团体间公开传播，其中当然包括报告的赞助发起者。
安永与美国商会签署了代理其非营利组织税务990报表纳税申报的协议，所以人们会认为安永就是美国商会的审计师。而据美国证监会33-8133号准则，与审计无关的专家服务作为非审计业务的一种，如果提供给审计客户就会有损审计独立性。以此看来安永调研报告显然是处于证监会禁止范围之内，并对其他上市公司和其他客户有害。
在另一起审计失败案例中，2012年2月8日，上市公司会计监管委员会对安永负责的梅第奇制药2005—2007年财务报表审计业务进行了公开遣责，并对其审计失败处以200万美元的罚款。这是该委员会讫今为止所处以的最大宗罚款，同时对安永四名合伙人处以不同时间的执行禁止处罚。而安永对此既未公开承认也未公开否认，同时也不同意公布此事的更多细节。
上市公司会计监管委员的审计业务检查报告系对各会计师事务所的审计业务抽样调查形成，报告指出安永2010年被抽查审计业务中审计失败的比率约为20%，而这个数据是2009年的两倍。据《Compliance Week》报道，其他大型会计师事务所被抽查业务的审计失败率还要超过安永，2010年度审计失败业务的比率分别为：毕马威22%，普华永道39%，德勤45%。假定该委员会抽查选取的审计业务可以代表各事务所的全部审计业务，如上的统计数据显然不会让投资者信任他们所收到的财务报告。
关于萨班斯法案的强制性
公平地讲，SOX法案的有效性还需要依靠执行的力度。现实问题是，美国证监会和美国司法部的强制措施哪一个更有效力？《华尔街日报》7月30日的一篇文章如此描述：“惩罚的铁锤-让蓄意发布不实财务报告的公司高管锒铛入狱，至今没有落下”。
尽管萨班斯法案在增强上市公司商业道德文化方面取得成功，但是在提升财务报告审计质量以及PCAOB的审计业务检查流程和报告方面仍有需要改进的空间。
原文链接：http://www.accountingweb.com/article/has-sox-been-successful/219796
来源：中国会计视野
