专访比尔·埃奇
—澳大利亚普华永道合伙人
问：针对会计职业界与社会公众之间的“审计期望差”，会计行业是否做了足够的努力去解决？
答：1993年受会计团体的委托，我们进行了关于财务报告和审计——缩小审计期望差的研究。我作为主要研究员与会计行业在该领域的活动有着很长一段时间的合作联系。
在研究报告中，我们指出审计期望差中的两点因素，即不合理的期望和不完全履行。
关于第二个因素，我可以坦诚地说，研究中的大部分建议得到了推行，而且行业为此所做的持久努力应得到褒奖。当然还有很多机构和公司参与了这项改进，例如澳大利亚财务报表委员会 (FRC）、会计准则委员会（AASB）、审计和鉴证准则委员会(AUASB)、财政部，以及负责安然(Enron)、世界电讯(WorldCom)、帕玛拉特(Parmalat)、HIH保险公司相关业务的会计师事务所。
与此同时，财务报告的使用者们能了解到更详细的信息，特别是在审计结果和其与其它服务的差别方面。
期望差不可能被完全消除，从时间上讲，这个问题将一直存在。不完全履行可以有很大程度的改进，而纠正不合理的期望仍是一个挑战。
问：除了通过行业或各个事务所制定的规章准则以外，还需要哪些因素？
答：公司的经营不善总是会动摇公众的信任。单纯靠法规是不能重获公众信任的。对资本市场的信心取决于对报告和规章程序的责任感和透明度的信心；而这又取决于廉正。廉正取决于一个企业的核心道德信条和行为。
道德行为不是简单地遵循法律和行业法规，而是一种思想状态，一系列非书面的法则和一种“做对的事情”的文化。
问：您在2007年获得了C.S.A〈澳大利亚特许秘书学会〉的年度管理行家奖项，您认为在管理上，企业最应关注的三个方面是什么？
答：我认为最重要的三个因素是：
行为准则——强有力的职业和个人道德指导准则是良好道德行为的关键起点。
对所有公司来说，清晰易懂的书面行为准则是良好的管理和道德的基本要素。
上层的基调——书面准则必须由榜样来引导。
上层的基调是指董事会及高级管理层对道德准则和管理所持的有力并一致的观点。
董事会及领导组必须恪守行为准则，就像他们期望集团内其他成员去遵守准则一样。
管理委员会——这可以是董事会的一个隶属委员会，也可以是一个向董事会及管理层汇报的独立委员会。
不论是哪一种，委员会在管理和公司行为方面起到监察作用。这一做法对支持上层的基调和执行行为准则是很必要的。
管理委员会负责任监督公司行为、根据期望所作出反应、揭发非法行为的热线电话、教育和全方位沟通。
问：您认为行为准则应该包括那些内容？
答：会计团体的行为准则应该包括：
基本原则
公众利益
廉正
客观
独立和利益冲突
保密
能力和适当的谨慎
其他方面
道德冲突的解决
宣传，推广和销售
职业任命的变化
不相容的业务
舆论需求
其他更加深入的议题：
贿赂和回扣
隐私
内线交易
私自使用公司资产
游说活动
性骚扰和其他骚扰
物质滥用
问：最近几年，有一些不道德行为的事例已被揭发出来。在何种程度上，澳大利亚社会认为这样是正当做法？
答：由于保密求助电话的建立，揭发非法行为在集团中已成为一种标准做法，目的就是展现良好的公司管理。
股东的期望已有所增加，报告不正当行为无疑是合理的。
对告发者的保护问题是公司道德准则中的热门话题之一。如果雇员们认为他们的做法所产生的后果会对个人生活及职业发展带来巨大影响，那么他们就不会使用热线报告不端行为了。
问：如何将道德准则和公司业务经营合二为一？
答：使道德准则和业务经营合而为一需要：
制定明确的政策和程序
与雇员交流，对他们进行行为准则及相关惯例方面的培训
（通过管理委员会）监督进展
向管理层和董事会报告
适当调整策略
就公司成功的做法与重要股东交流
形成符合道德的行为不是靠一个清单就能达到的。正像我前面说的那样，要拥有一种文化，即“做对的事情”的文化。
每个个体对于道德行为的理解是受很多因素影响的，其中包括企业的指导方针，社会和经济方面的压力、法律法规以及周围的价值观和信仰。这些影响形成了一套书面和非书面的原则。当人面临道德的两难境地时，这些原则就会发挥作用。
当人们开始职业生涯时，他们的个人道德准则已基本形成。但是，他们所任职的公司文化可以加强，遏制甚至粉碎他们已有的准则。集团确立一种敦促道德行为的文化是很重要的。
如果让我选择一条最成功的技巧来实现此目标，我会采用关键绩效指标（KPIs）。这要求建立行为标准、估量违反标准的行为、奖励良好的行为和处罚不良行为。简单来说“只有能被衡量的，才能够被执行.”。
原载澳大利亚国家会计师协会《国家会计师》2008年2-3月号， 32-33页。
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