一项最新的调研报告显示，对于美国财务会计准则委员会（FASB）最近推出的、旨在减轻企业财务报告负担的可选用定性商誉减值测试方法，并没有得到多少公司的采用。
道衡公司（Duff &Phelps）是一家财务咨询及投资银行服务企业，在其开展的“2013年度美国商誉减值调研”中，发现在受访的107家企业中仅有29%的上市公司和22%的私营公司在最近进行的测试活动中使用“Step 0”这个可选的定性评估步骤对每个报告单位实施测试。
“Step 0”评估步骤旨在帮助企业确定是否需要采用成本高昂的定量商誉减值测试方法。在“Step 0”选项下，企业无须计算某个报告单位的公允价值，除非定性评估表明该报告单位的公允价值很可能低于其账面价值。
从2011年12月15日后开始的财政年度起，年度和中期商誉减值测试可选用定性评估方法。道衡公司的调查显示，13%的上市公司和22%的私人公司认为“Step 0”并不能有效地节约成本。
道衡公司的常务董事格雷格·弗兰切斯基（Greg Franceschi，注册会计师）认为有两个因素导致企业不愿意采用“Step 0”方法。首先，“Step 0”方法本身就需要企业付出很大的努力，同时还涉及大量的文件资料。其次，许多公司已经习惯了“Step 1”方法严格的分析要求，这不仅给予它们充分的信心，还提供了足够的资料来支持商誉减值测试所得出的结论。
弗兰切斯基谈到，如果某家公司确定一个或两个季度后商誉会发生减值，而公司的财务高管已经完成“Step 1”测试，那么，财务高管有信心相信他们在上一个季度做出的不提前记录商誉减值的决定是正确的。
弗兰切斯基说：“你的确进行了透彻的分析，而所得出的结论也支持你的立场。因为缺乏一个更好的词汇，所以，‘安全’比‘遗憾’感觉更好。在如今的实践环境中，情况的确如此。”
在受访公司中，几乎一半（45%）的上市公司和私人公司表示它们更喜欢定量测试，并直接实施“Step 1”。13%的上市公司和11％的私人公司表示曾考虑“Step 0”，但是因为缺乏实践指引，它们没有应用。
为了解决一般领域缺乏指引的问题，美国注册会计师协会（AICPA）发布了一项指南，描述了商誉减值测试的最佳实践。此外，该指南还为“Step 0”评估步骤的应用列出了一个框架，并提供了一个例子以说明相关思考过程和文档资料。
71%的上市公司和81%的私人公司在应用“Step 0”步骤时，未发现减值情况，因此就没有进一步实施“Step 1”。
“Step 0”方法的不同之处
不同的公司在应用“Step 0”时，具体方法可有所不同。在受访的公司中，25%的上市公司和63%的私人公司在应用“Step 0”时没有对特定估值方法下的输入数据和假设进行评估。相反，它们对定性因素进行了考量。
但是一些公司（多数是上市公司）的确使用了估值方法：
25%的上市公司和32%的私人公司采用收益法。
21%的上市公司和5%的私人公司采用市价法。
29%的上市公司认为收益法和市价法基本相当，但却没有私人公司这么认为。
弗兰切斯基指出，FASB指引提供了公司需要考虑的要素列表，但这个列表并不全面，这可能导致公司采用不同的方法。
弗兰切斯基说：“一个宽泛的指引，与其说是一项指引还不如说是一个概念，你可能看到不同公司有不同的理解和不用的应用。在某个特定的时间点上，人们会挑选他们认为与特定行业和公司最相关的因素。”
AICPA新发布的商誉减值指南建议企业首先确定衡量报告单位公允价值的恰当方法，而后在这些方法的框架下确定相关的输入数据和假设，从而减少该领域实践操作的多样性。在指引的定性分析章节中，“确定影响公允价值的最重要输入数据和假设”的第3.03和3.04段落具体规定到：
段落3.03：企业应当确定计量各个报告单位公允价值的恰当方法，然后再确定该方法下关键的输入数据和假设。企业可能希望对之前定量减值测试所使用的方法、输入数据和假设加以衡量，以确定这些要素是否依然相关以及是否有所变化。
段落3.04：对影响报告单位公允价值的最重要输入数据和假设，企业应进行仔细了解，以便将主要精力放在评估关键输入数据和假设上面，这些因素可能对定性评估产生重大影响，因此应给与更高的权重。
此外，新指南的第3.05段还规定到：根据报告单位的性质或市场价格数据的可得性，确定公允价值时，企业可采用多种估值方法或技术。指引工作小组认为，在这种情况下，企业需考虑每个估值技术的输入数据和假设，以及各种估值技术的相对权重，从而确定哪些输入数据和假设对公允价值影响最大。
虽然FASB针对使用寿命不确定的无形资产的定性减值评估方法于2012年定稿，该方法与商誉减值定性评估方法类似，但没有多少企业选用这个方法。在受访公司中，仅有25%的上市公司和32%的私人公司在对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试时曾使用过这种定性评估方法。
超过一半（52%）的上市公司和30%的私人公司在对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试时，继续沿用以前的定量评估方法。23%的上市公司和37%的私人公司指出它们的资产负债表并不涉及使用寿命不确定的无形资产。
道衡公司的报告还发现2012年，美国公司记录在案的商誉减值额为510亿美元，比2011年数据增长了76%（2011年是290亿美元），为2008年金融危机爆发以来的最高数值。2012年第4季度，通用汽车公司的商誉减值额为270亿美元的，不符合该研究的调研标准。
该项研究共涉及5,100多家公司，其市值占美国上市公司总市值的93%以上。其中，产业信息技术、工业和医疗保健三个产业的商誉减值额就占全部商誉减值额的三分之二（67%）；此外，三大减值事件共贡献了47%的减值额。
原文链接：http://www.journalofaccountancy.com/News/20139105.htm
来源：中国会计视野
