作为会计师行业“四大”之一的毕马威会计师事务所在9月30日发布了《毕马威国际个人所得税和社会保险税税率调查报告》。调查显示，在所调查的96个经济体中，对个人收入达10万美元的收入征税最高的是西欧国家，中国的税率排名中等。
这是毕马威会计师事务所的国际管理层服务第四年度的调查，本次调查利用了该事务所专业人员的全球网络，整理分析了96个国家在过去9年间个人所得税和社会保险税税率的发展变化。
为了便于跨国比较，该报告比照每一个国家的中央政府征收的个人所得税的最高税率，而不包括州（省）和地方征收的个人所得税税率。由于性质相同，这次调查也扩展到了包括社会保险税费。
从2003年到2009年，全球的个人所得税税率出现了逐步下降趋势。为了应对预算赤字的压力，2010年全球的个人所得税税率出现了上升的势头。这种趋势就是在毕马威调查的96个国家中平均税率提高了0.4%。这种税率提高的势头在2011年是否还会持续呢？
尽管次区域间的税率水平存在着巨大的差异，但2011年税率变动的绝大多数情况是发生在欧洲地区。东欧的平均税率刚刚超过17%，还不到其他欧洲次区域的一半。这是因为该地区历史性的低单一税体系造成的。
在2011年，相对比较低的东欧税率差异主要体现在匈牙利。匈牙利大幅度地将本国的个人所得税税率从32%降低到16%，并采纳了单一税率制度。匈牙利的下降幅度是2011年度中全球范围内最大的。由于担心赤字，乌克兰采取了相反的做法，将单一税的税率由15%提高到了17%。
南欧的平均税率接近39%，西班牙和葡萄牙都提高了本国的税率。西班牙为本国的高收入设立新的税率档次，将年收入超过175000欧元的收入税率提高了2%，将最高税率提高到了45%。虽然幅度比较小，葡萄牙也是第二次提高了本国的税率。
北欧的平均税率达到了40%。拉脱维亚、芬兰、瑞典、冰岛和爱尔兰都出现了小幅的税率变动。拉脱维亚将单一税率降低了一个百分点，芬兰、瑞典和冰岛合并后的税率也出现了小幅波动。为了寻求额外的税收收入，爱尔兰原本提出将个人所得税税率调回到2009年水平，这是该国连续第三年提高税率，2011年提高了一个百分点。
平均税率超过45%的西欧继续成为全球次区域中个人所得税税率最高的。在西欧的次区域中，只有瑞士几个州的个人所得税税率比较有吸引力。卢森堡是西欧惟一在2011年变动税率的国家。
在降低预算赤字的压力下，卢森堡采取的对策就是提高个人所得税的最高税率，提高高收入者的失业附加税并实行了危机税。把这几项加起来，这些措施实际上将个人所得税的最高税率提高了大约3%。
在亚洲及其多样化的次区域中，只有约旦实施了税率变动，将本国的税率降低了11%。亚洲地区的平均税率还是刚刚超过23%。印度和韩国的税率都没有变动。香港和新加坡之间的个人所得税税率的竞争基本态势目前没有变化。
拉丁美洲地区的平均税率刚好超过了28%，只有牙买加出现了税率变动，在临时性将税率提高10%后，又返回到了2009年的水平。
在平均税率为27%的非洲地区、平均税率为38%的大洋洲地区和平均税率为27%的北美地区，这三个地区的个人所得税最高税率在2011年没有任何变化。
最重要的事件来自美国。从2011年开始，美国的联邦所得税的最高税率要被重新转回到前布什政府减税水平的39.6%，但2010年12月通过的议案是至少在2013年前保持联邦最高税率35%不变。
从全球的个人所得税最高税率看，加勒比地区的小岛屿国家阿鲁巴以59%的税率位居榜首。其他个人所得税最高税率等于或高于50%的国家有瑞典（57%）、丹麦（55%）、荷兰（52%）、奥地利（50%）、比利时（50%）及英国（50%）。日本是欧洲以外的惟一税率等于或高于50%的国家。
尽管最高税率比较高，但一个国家的个人所得税的最高税率仅仅是个人的所得缴纳税款的一个指标。该所得适用的其他税种和征收税率的“起征点”也是非常重要的因素。
在“起征点”方面，毕马威的调查再次阐明了最高税率的应纳税所得的高低发挥着作用。调查表明，最高的“起征点”都是在那些大型经济体中。美国、德国、新加坡、日本和英国的个人所得税的最高税率的“起征点”都在20万美元以上。因为各国的扣除项目差异很大，所以通过比较所有的税收占扣除前的全部毛收入的比例使得比较更加具有可比性。尽管阿鲁巴和瑞典都是税率最高的国家，但这两个国家的实际税率并不是最高。如果使用10万美元作为基数，比利时、克罗地亚和希腊这三国都有非常高的合并后的实际税率，达到超过43%或将近48%。
来源：中国财经报
